不征稅收入作為可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的減除項(xiàng)目，一直屬于企業(yè)在財(cái)務(wù)處理及納稅申報(bào)方面關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)。但由于其在納稅申報(bào)和稅收管理上的特殊規(guī)定和可能存在的稅會差異，使企業(yè)在不征稅收入政策的應(yīng)用上總有些“霧里看花”，不夠清晰。

不征稅收入與企業(yè)關(guān)系最為密切的是取得的專項(xiàng)財(cái)政性資金，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？又容易忽視哪些問題而出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？

案例：A公司為軟件開發(fā)企業(yè)，2015年，由于開發(fā)某車載電子軟件接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬元，補(bǔ)償其研究項(xiàng)目支出。2015年7月收到款項(xiàng)，但研究項(xiàng)目正式啟動是在2016年2月，并于2016年全部用于研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)。企業(yè)會計(jì)處理如下：（單位：萬元，下同）

2015年7月

借：銀行存款 200　　

貸：遞延收益 200

2016年2月

借：管理費(fèi)用 200　　

貸：銀行存款 200

借：遞延收益 200　　

貸：營業(yè)外收入 200

專項(xiàng)財(cái)政性資金不符合不征稅收入條件　

風(fēng)險(xiǎn)一

企業(yè)錯誤申報(bào)：完全按照會計(jì)處理進(jìn)行申報(bào)，2016年度申報(bào)營業(yè)外收入200萬元，并列支費(fèi)用200萬元。

稅收風(fēng)險(xiǎn)：該項(xiàng)專項(xiàng)財(cái)政性資金未計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，產(chǎn)生晚計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。

正確申報(bào)： 2015年納稅調(diào)增200萬元；2016年納稅調(diào)減200萬元。

專項(xiàng)財(cái)政性資金符合不征稅收入條件

風(fēng)險(xiǎn)二

企業(yè)錯誤申報(bào)：2015年納稅調(diào)減200萬元，2016年納稅調(diào)增200萬元。

稅收風(fēng)險(xiǎn)：2015年將未計(jì)入“營業(yè)外收入”的財(cái)政性資金進(jìn)行納稅調(diào)減，產(chǎn)生2015年度少計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。

正確申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬元。　　

風(fēng)險(xiǎn)三

企業(yè)錯誤申報(bào)：2015年未做納稅調(diào)整，2016年收入類調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)減200萬元，未做扣除類項(xiàng)目調(diào)整。

稅收風(fēng)險(xiǎn)：2016年將收入類調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)減后，未按照支出不得稅前扣除的規(guī)定，對扣除類調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增，產(chǎn)生2016年度多計(jì)支出的風(fēng)險(xiǎn)。

正確申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬元。

風(fēng)險(xiǎn)四

企業(yè)錯誤申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬元，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目中申報(bào)填列100萬元。

稅收風(fēng)險(xiǎn)：符合不征稅收入條件的專項(xiàng)財(cái)政性資金，用于研發(fā)支出不得加計(jì)扣除，產(chǎn)生2016年度多列支加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

正確申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬元，在填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表時(shí)，將發(fā)生的200萬元研發(fā)支出填入“作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算時(shí)予以減除。

風(fēng)險(xiǎn)五

如案例中，研究項(xiàng)目啟動后在2016年研究完畢，共發(fā)生支出150萬元，余額50萬元一直到2020年6月仍未繳回?fù)芸畈块T，也未進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)整。

稅收風(fēng)險(xiǎn)：在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，未計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額，產(chǎn)生2020年度少計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。

正確申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減150萬元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增150萬元，2020年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增50萬元?！?/span>

風(fēng)險(xiǎn)六

稅收風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，未對資金以及資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：建議在遞延收益下設(shè)含有項(xiàng)目名稱的二級明細(xì)科目（如XX車載電子軟件）。發(fā)生支出時(shí)，相關(guān)成本或費(fèi)用科目下設(shè)二級明細(xì)科目（如管理費(fèi)用——XX車載電子軟件研發(fā)支出），避免未單獨(dú)核算收入及支出而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。