《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4（以下簡稱附件4）對(duì)跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免征增值稅政策作了補(bǔ)充與調(diào)整。本文歸納了政策變化點(diǎn)，并對(duì)實(shí)務(wù)操作中的注意事項(xiàng)作出提示。

適用范圍的變化

1.與原政策的區(qū)別： 原政策《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率和免征增值稅。附件4在原政策的基礎(chǔ)上，針對(duì)營改增全面實(shí)施的范圍將跨境應(yīng)稅行為統(tǒng)一為服務(wù)或無形資產(chǎn)兩類。

2.與境內(nèi)政策的區(qū)別： 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。而跨境應(yīng)稅行為適用增值稅政策的范圍不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)。

零稅率范圍的變化

1.范圍： 國際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸、航天運(yùn)輸、完全在境外消費(fèi)的出口服務(wù)和無形資產(chǎn)、財(cái)稅部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)5個(gè)方面。

提示：

國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目必須具備取得國家有關(guān)規(guī)定的相關(guān)資質(zhì)，港澳臺(tái)運(yùn)輸參照規(guī)定執(zhí)行。

2.變化： 現(xiàn)行跨境應(yīng)稅行為適用零稅率范圍與原政策相比基本保持不變，只是將原服務(wù)類項(xiàng)目歸并于出口服務(wù)和無形資產(chǎn)項(xiàng)下。具體來說，國際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸、航天運(yùn)輸與原政策相比未有變動(dòng)；出口服務(wù)和無形資產(chǎn)方面，將原政策中研發(fā)設(shè)計(jì)研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)等并入出口服務(wù)項(xiàng)下，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)并入無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓技術(shù)項(xiàng)下。

免稅范圍的變化

1.范圍： 國際運(yùn)輸；港澳臺(tái)運(yùn)輸；出口服務(wù)和無形資產(chǎn)；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)；境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法；境內(nèi)單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅繳納增值稅6個(gè)方面。

提示：

上述前4類服務(wù)和無形資產(chǎn)均發(fā)生在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

2.變化： 與原政策相比變化較大，新增9個(gè)項(xiàng)目，平移2個(gè)項(xiàng)目，擴(kuò)大3個(gè)項(xiàng)目。

新增9個(gè)項(xiàng)目： 建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、無形資產(chǎn)、無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)、按簡易計(jì)稅的無形資產(chǎn)、放棄零稅率的無形資產(chǎn)等。

平移2個(gè)項(xiàng)目： 將保險(xiǎn)服務(wù)從營業(yè)稅暫行條例第八條免稅平移增值稅沿用；將在境外提供的文化體育服務(wù)從《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）第三條免稅平移增值稅沿用。

擴(kuò)大3個(gè)項(xiàng)目： 將鑒證咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)擴(kuò)大到全部內(nèi)容免稅。

①外幣換算可選擇。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1規(guī)定，納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1

2.零稅率計(jì)稅方式及退稅申報(bào)

計(jì)稅方式： 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法；如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

退稅申報(bào)： 境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。

注意3種特殊申報(bào)退（免）稅的申請(qǐng)人： 一是程租服務(wù)。境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。二是期租、濕租。境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。三是無運(yùn)輸工具承運(yùn)人。境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。