一、增值稅發(fā)票種類

增值稅發(fā)票共有四種，即增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票將于 2016 年 7 月 1 日起停止使用。

（一）一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產開具增值稅普通發(fā)票。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機動車 ( 舊機動車除外 ) 零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

（四）納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購農產品發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。

（五）已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅發(fā)票的納稅人（包括自然人），發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅發(fā)票時，可向其主管稅務機關申請代開。

（六）為進一步適應經濟社會發(fā)展和稅收現代化建設需要，稅務總局在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)基礎上，開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。增值稅電子普通發(fā)票與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票法律效力相同，與傳統(tǒng)紙質發(fā)票相比，在發(fā)票申領、開具、流轉、查驗等環(huán)節(jié)更方便快捷。目前電子發(fā)票主要在電商、電信、快遞及公共事業(yè)服務企業(yè)重點推進。根據經營情況需要，納稅人可向主管稅務機關提出使用增值稅電子普通發(fā)票申請。

二、增值稅發(fā)票領用手續(xù)

（一）申領發(fā)票領用簿

初次領用發(fā)票的增值稅納稅人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、發(fā)票專用章印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領用手續(xù)，申請內容包括增值稅發(fā)票種類、最高開票限額、次（月）購票數量。主管稅務機關根據納稅人的經營范圍和規(guī)模，確認領用發(fā)票的種類、限額、數量、領用方式，核發(fā)發(fā)票領用簿。

（二）稅控開票培訓及開票系統(tǒng)準備

納稅人根據主管稅務機關的安排，參加增值稅稅控系統(tǒng)服務單位（航天信息或百旺金賦）組織的增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的操作培訓，購買相應稅控設備（金稅盤或稅控盤），并根據實際需求選擇購買報稅盤。稅務機關負責稅控設備的初始化發(fā)行。納稅人領取已發(fā)行的稅控設備后自行安裝開票軟件。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設備價格和技術維護費標準，按《國家發(fā)展改革委關于完善增值稅稅控系統(tǒng)有關收費政策的通知》 （ 發(fā)改價格〔 2012 〕 2155 號 ） 標準執(zhí)行。其中，稅控盤（金稅盤、稅控盤）零售價格為每個 490 元，報稅盤為每個 230 元。稅控系統(tǒng)服務單位（航天信息或百旺金賦）對使用稅控盤系列產品的納稅戶，按每戶每年每套 330 元收取技術維護費；對使用兩套及以上稅控盤系列產品的納稅人，從第二套起減半收取技術維護費。

根據《關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》 （ 財稅〔 2012 〕 15 號 ） 規(guī)定，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備 ） 包括分開票機 ） 支付的費用和年技術維護費，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票和技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減 ） 抵減額為價稅合計額 ） ，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

（三）發(fā)票領用

納稅人初次領用發(fā)票，需攜帶發(fā)票領用簿、增值稅稅控設備、購票人身份證明等材料至稅務大廳辦理。

納稅人再次領用發(fā)票，除攜帶上述材料外，還應做好已開具發(fā)票的報稅，領用發(fā)票時無需攜帶已開具的增值稅紙質發(fā)票向稅務機關申報查驗，稅務機關將直接通過報稅信息來代替紙質發(fā)票驗舊。驗舊完成后，納稅人本次準購數量為月核定購票數量減去納稅人當前庫存數量的差額。

三、增值稅發(fā)票最高開票限額和核定購票數量變更

納稅人可以根據自身經營情況，向主管稅務機關申請調整最高開票限額或核定購票數量。

納稅人申請最高開票限額在百萬元以上（含）的，需要符合一定的條件（如會計核算健全、兩年內無發(fā)票違章記錄、并達到相應的注冊資本、月銷售額、稅收負擔率、納稅信用等級等標準），稅務機關開展實地查驗，作出行政許可決定。

四、發(fā)票的開具和保管

納稅人銷售貨物、服務、無形資產或者不動產，提供加工修理修配勞務收取款項時，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

單位和個人購買貨物、服務、無形資產或者不動產、接受加工修理修配勞務支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票，取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

2016 年 5 月 1 日起新納入營改增的納稅人，全部納入商品和服務稅收分類與編碼試點范圍，使用具有編碼功能的增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經開具的發(fā)票存根聯和發(fā)票登記簿，應當保存 5 年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。

五、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開票說明

（一）增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)納稅人端稅控設備包括金稅盤和稅控盤。稅控專用設備均可開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務對外開具發(fā)票應當使用稅控專用設備開具。

（二）納稅人應在互聯網連接狀態(tài)下在線使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)可自動上傳已開具的發(fā)票明細數據。

（三）納稅人因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網絡上傳已開具發(fā)票明細數據的，也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網絡上傳發(fā)票數據后方可開票，若仍無法連通網絡的需攜帶稅控專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后方可開票。

（四）納稅人應在納稅申報期內將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進行網絡報稅。

六、 增值稅發(fā)票抵扣

（一）可抵扣稅額

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）抵扣聯上注明的增值稅稅額。

2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

3、購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和 13% 的扣除率計算的進項稅額。

4、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

（二）抵扣期限有關規(guī)定

1、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起 180 日內辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

2、增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應自開具之日起 180 天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對。

3、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票合機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

（三） 2016 年 5 月 1 日起，納稅信用 B 級以上的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本市增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，并于當月月底確認當月需要申報抵扣的增值稅發(fā)票信息。

（四）自 2016 年 5 月 1 日起新納入營改增的增值稅一般納稅人， 2016 年 5 月至 7 月期間取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，暫可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本市增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，并于當月月底確認當月需要申報抵扣的增值稅發(fā)票信息。

（五）取消掃描認證的納稅人已取得增值稅紙質發(fā)票，但通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。

七、發(fā)票作廢

一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票 ( 含未打印的專用發(fā)票 ) 各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

八、開具紅字發(fā)票

（一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯、發(fā)票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

1. 專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》 ( 以下統(tǒng)稱《信息表》 ) ?！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證 ( 所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外 ) 。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限 ( 自開票之日起的 180 天 ) 內在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。

2. 主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

3. 銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中以銷項負數開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

4. 納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統(tǒng)校驗。

（二）稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

（三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。